Системы налогообложения: как сделать правильный выбор? Налоги и налоговая система Налоговая база для исчисления НДС: пример расчета
Вам понадобится
- - информация о полученных доходах;
- - информация о полученных расходах;
- - прочая информация, необходимая для определения налоговой базы.
Инструкция
Для определения налоговой базы по НДФЛ суммируются все полученные доходы за месяц. Это может быть зарплата, премии, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и пр. С них берется налог со ставкой 13% (для резидентов) или 30% для нерезидентов. Налог перечисляется ежемесячно, при этом работодатель выступает в качестве налогового агента. Также НДФЛ платится с иных доходов. Например, от сдачи в аренду недвижимости, продажи недвижимости, которая находилась в собственности менее 3 лет и пр. При уплате НДФЛ с полученных дивидендов налог уплачивается со ставкой 9%.
В Налоговом законодательстве предусмотрено несколько видов налоговых вычетов - профессиональные (для ИП на ОСНО), стандартные (на детей, для определенных групп населения), имущественные (при покупке квартиры) и социальные (при расходах на лечение или образование). Для расчета налоговой базы с их учетом необходимо из суммы полученных доходов вычет сумму налогового вычета. Таким образом, снижается налоговая база и уплачиваемый НДФЛ.
В Налоговом кодексе также выделяются региональные налоги, которые должны уплатить физические лица. В их числе налог на имущество и транспортный налог. При определении базы для уплаты налога на квартиру берется не рыночная стоимость объекта недвижимости, а суммарная инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. По измененным правилам она с 2014 г. будет умножаться на коэффициент-дефлятор. В большинстве случаев квитанции на уплату налога рассылаются ФНС, поэтому самостоятельные расчеты налогоплательщикам осуществлять нет необходимости.
В качестве налоговой базы по транспортному налогу выступает мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налогоплательщики-физические лица также уплачивают налог на основании полученного из ФНС уведомления.
Для налогоплательщиков-компаний и ИП налоговая база зависит от применяемого ими налогового режима. Для тех кто находится на УСН в качестве налоговой базы выступают полученная выручка (для УСН-6%), либо доходы за вычетом связанных с ведением бизнеса расходов (для УСН-15%). Для ЕНВД налогооблагаемая база определяется как потенциальная доходность, умноженная на физический показатель и на установленные федеральным и региональным законодательством коэффициенты. Потенциально возможные доходы выступают в качестве налоговой базы и для ПСН. Для компаний на ОСНО налог уплачивается с полученной прибыли, т.е. разницы между выручкой и расходной частью.
Если вам кажется, что разобраться в налоговых режимах очень непросто, то вы не одиноки, в вашей компании сам Альберт Эйнштейн. Создатель теории относительности считал, что самое непостижимое в этом мире - налоговая шкала. Тем не менее, если вы хотите вести эффективную, в финансовом плане, предпринимательскую деятельность, то разбираться в этом все же придется.
А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:
Что такое система налогообложения?
Под системой налогообложения понимают порядок взимания налогов, то есть тех денежных отчислений, которые каждое лицо, получающее доход, отдаёт государству. Налоги платят не только предприниматели, но и обычные граждане, чей доход состоит только из зарплаты. При грамотном планировании налоговая нагрузка бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.
Ну и коль мы говорим о системе налогообложения, то надо понимать ее основные элементы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения - прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
- налоговая база - денежное выражение объекта налогообложения;
- налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
- налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
На сегодняшний день в России можно работать в рамках следующих налоговых режимов (систем налогообложения):
- - общая система налогообложения;
- УСН - упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: и
- - единый налог на вмененный доход;
- - единый сельскохозяйственный налог;
- (только для ).
Как видим, есть из чего выбрать.
В нашем сервисе Вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2019 г.):
Примечание: Есть еще одна редко используемая система налогообложения - при выполнении соглашений о разделе продукции , которая применяется при добыче полезных ископаемых, но мы не будем рассматривать ее в рамках этой статьи.
Давайте ознакомимся с главными элементами российских налоговых режимов. Учтем, что на ОСНО платят несколько разных налогов: , налог на имущество организаций или физических лиц, плюс платят налог на доходы физических лиц, а организации - налог на прибыль.
Объект налогообложения | Доходы (для УСН Доходы) или доходы, уменьшенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы) | Вмененный доход налогоплательщика | Доходы, уменьшенные на величину расходов | Потенциально возможный к получению годовой доход | Для налога на прибыль - прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов. Для НДФЛ - доход, полученный физлицом. Для НДС - доход от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций и физлиц - недвижимое имущество. |
Налоговая база | Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы) | Денежная величина вмененного дохода | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода | Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли. Для НДФЛ - денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме. Для НДС - выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для налога на имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества. Для налога на имущество физлиц- инвентаризационная стоимость имущества. |
Налоговый период | Календарный год | Календарный год | Календарный год либо срок, на который выдан патент | Для налога на прибыль - календарный год. Для НДФЛ - календарный год. Для НДС - квартал. Для налога на имущество организаций и физлиц - календарный год. |
|
Налоговые ставки | по регионам от 1% до 6% (для УСН Доходы) или от 5% до 15% (для УСН Доходы минус расходы) | 15% величины вмененного дохода | 6% от разницы между доходами и расходами | 6% потенциально возможного к получению годового дохода | Для налога на прибыль - 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков. Для НДФЛ - от 13% до 30%. Для НДС - 0%, 10%, 20% и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120. Для налога на имущество организаций - до 2,2% Для налога на имущество физлиц - до 2%. |
Что влияет на возможность выбора системы налогообложения?
Таких критериев немало, и среди них:
- вид деятельности;
- организационно-правовая форма - или ;
- количество работников;
- размер получаемого дохода;
- региональные особенности налоговых режимов;
- стоимость основных средств на балансе предприятия;
- круг основных клиентов и потребителей;
- экспортно-импортная деятельность;
- льготная налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков;
- регулярность и равномерность получения доходов;
- возможность правильного документального подтверждения расходов;
- порядок выплат и за работников для ООО и ИП.
Если вы хотите избежать досадных финансовых потерь, при любой системе налогообложения нужно в первую очередь грамотно организовать . Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания :
Работать на общей системе налогообложения могут абсолютно все налогоплательщики, на ОСНО не распространяются никакие ограничения. К сожалению, эта система является самой обременительной в России как финансово, так и административно (то есть, сложной в учете, отчетности и взаимодействии с налоговыми органами).
Но для субъектов малого бизнеса есть и гораздо более простые и выгодные налоговые режимы, такие как УСН, ЕНВД, Патентная система налогообложения, ЕСХН. Называют такие режимы льготными или специальными, и они позволяют работать начинающему или небольшому бизнесу в достаточно щадящих условиях. Вы можете ознакомиться в подробностях с этими системами налогообложения в отдельных, посвященных им, статьях.
Для работы на льготных режимах или должны удовлетворять целому ряду требований, таких как:
Требования | ЕСХН | ЕНВД | ||
Вид деятельности | Запрещено производство подакцизных товаров (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.); добыча и реализация полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень. Запрет на применение банками, ломбардами, инвестфондами, страховщиками, НПФ, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, частными нотариусами и адвокатами. Полный перечень см. в ст. 346.12 (3) НК РФ. | Предназначен только для сельхозпроизводителей, т.е. тех, кто производит, перерабатывает и продает сельхозпродукцию. Сюда же относят и рыбохозяйственные организации и предпринимателей. Главное условие для применения ЕСХН - доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова должнапревышать 70% общих доходов от товаров и услуг. ООО или ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН. Не могут применять ЕСХН также производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.). | Разрешены услуги: бытовые, ветеринарные, общепита, автостоянок, автоперевозок, СТО и др., а также некоторые виды розничной торговли на площадях до 150 кв. м. (полный список видов деятельности на ЕНВД приведен в п.2 346.26 НК РФ). Указанный перечень видов деятельности может быть сокращен региональными законами. | Разрешены определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в ст. 346.43 НК РФ, среди которых услуги и розничная торговля (а также услуги общепита) на площадях до 50 кв. м. Указанный список может быть расширен в регионах дополнительными видами бытовых услуг по ОКУН. |
Организационно-правовая форма | ООО и ИП, кроме иностранных организаций, казенных и бюджетных учреждений и организаций, доля участия в которых других организаций более 25 % | Только ООО и ИП сельхозпроизводители или рыбохозяйства. | ООО и ИП кроме организаций, доля участия в которых других организаций более 25 %, а также категории крупнейших налогоплательщиков | Только ИП |
Кол-во работников | Не более 100 | Для сельхозпроизводителей ограничений нет, а для рыболовецких хозяйств - не более 300 работников. | Не более 100 | Не более 15 (с учетом самого ИП и работников на других режимах) |
Размер получаемого дохода | Уже работающее ООО не может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором оно подаёт уведомление о переходе, его доходы превысили 112,5 млн. рублей. Для ИП такого ограничения нет. Дополнительно - ООО и ИП, получившие в течение года доходы сверх 150 млн. рублей, теряют право на УСН. | Не ограничен, при условии, что доля дохода от реализации сельзохпродукции или улова превышает 70% общих доходов от товаров и услуг. | Не ограничен | Предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн. рублей. |
Здесь мы привели только самые основные требования к применению льготных режимов, за полной информацией обращайтесь к соответствующим статьям на сайте.
Алгоритм выбора системы налогообложения
Итак, мы разобрались в основных элементах российских налоговых систем. Что со всем этим делать? Надо оценить - требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет ваш бизнес.
- Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно - под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и ПСН. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Организации и ИП, занимающиеся производством, не могут выбрать ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов - у УСН.
- По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения невелики - патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД, если он применяется в выбранном регионе. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.
- По количеству работников самые жесткие требования у патентной системы налогообложения - не более 15 человек. Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) можно назвать для начала деятельности вполне приемлемыми.
- Лимит предполагаемого дохода для УСН - 150 млн. рублей в год, пожалуй, трудно будет выдержать его только торгово-посредническим фирмам. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным.
- Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты - плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.
- Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае надо знать, сможете ли вы предоставить подтверждающие документы (подробнее смотрите в статье, посвященной УСН Доходы минус расходы).
- После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.
Примечание: нижеприведенные примеры для простоты сравнения имеют условный характер (например, ЕНВД рассчитывают поквартально, а мы сравниваем годовые суммы налогов), но подходят для сравнения налоговой нагрузки.
Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО
ООО «Солнышко» планирует открыть магазин непродовольственных товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:
- предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц - 1 млн. рублей (без НДС);
- предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц - 750 тыс. рублей;
- площадь торгового зала - 50 кв. м;
- число работников - 5 человек;
- сумма страховых взносов за работников в месяц - 15 тыс. рублей.
По виду деятельности магазин непродовольственных товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО. Поскольку ООО "Солнышко" соответствует ограничениям, установленным для льготных режимов, то сравнивать будем только ЕНВД, УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы. ОСНО в расчетах не участвует, как однозначно невыгодный вариант.
1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:
- БД для розничной торговли равен 1800 руб.,
- ФП - 50 (кв. м),
- К1 для 2019 года - 1,915,
- К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52.
Сумма вмененного дохода составит 89 622 рубля в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 13 443 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 161 320 рублей. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 80 660 рублей (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).
2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 - 180 000 (страховые взносы за работников в год) = 540 000 рублей единого налога к уплате за год.
3. Для УСН Доходы минус расходы - обычная налоговая ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.
Примечание: расчет и уплата единого налога на УСН происходит несколько в ином порядке - через выплату авансовых платежей поквартально, но на годовую итоговую сумму налога это не влияет.
Итого: Самым выгодным вариантом в этом конкретном случае оказался ЕНВД .
Означает ли это, что ЕНВД для всех предприятий торговли - самый выгодный режим? Конечно же, нет. Давайте немного изменим расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 139 603 рубля . А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а 300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.
Если же еще предположить, что даже на такие, довольно скромные обороты, магазин выйдет не в первый месяц своей работы, то плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как упрощенец начнет рассчитывать единый налог только с началом получения доходов. С учетом такого расклада выгоднее становится УСН Доходы. Именно поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют поработать на УСН.
Обращаем внимание всех ООО - организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.
Совмещение режимов
Как быть, если вы хотите вести несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке? Вы можете совмещать налоговые режимы. Предположим, что магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Если наоборот - перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю - на УСН.
Какие режимы можно совмещать? Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но есть и запреты: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.
И обязательно при выборе системы налогообложения надо учитывать региональные особенности. Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН Доходы минус расходы устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности, но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз. Может быть, в вашем случае стоит рассмотреть возможность открытия бизнеса в соседней области?
Таким образом, выбор налогового режима зависит от многих нюансов. В вашем конкретном случае рекомендуем , которые предложат вариант налогообложения специально для вас, и с учетом перспектив вашего бизнеса. Мы даем только общие рекомендации по выбору системы налогообложения.
1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.
(см. текст в предыдущей редакции)
Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
КонсультантПлюс: примечание.
П. 1.1 ст. 391 (в ред. ФЗ от 03.08.2018 N 334-ФЗ) в части установления порядка применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости применяется к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019.
1.1. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:
(см. текст в предыдущей редакции)
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов I и II групп инвалидности;
(см. текст в предыдущей редакции)
3) инвалидов с детства, детей-инвалидов;
(см. текст в предыдущей редакции)
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
9) физических лиц, соответствующих условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года;
Помните шекспировского Гамлета и его известную фразу: «Быть или не быть»? Бухгалтер, когда определяется налоговая база для исчисления НДС, часто похож на этого литературного героя.
Только вопрос звучит по-другому: «Включать или не включать сумму по операции в налоговую базу»? Но в отличие от Гамлета у бухгалтера есть Налоговый кодекс, в котором можно найти ответы на вопросы. К сожалению, чаще всего эти ответы бывают в зашифрованном виде.
Давайте вместе разбираться с налоговой базой по НДС: что, когда, в какой сумме.
2. Момент начисления НДС
4. Момент определения налоговой базы при отгрузке без перехода права собственности
5. Переход права собственности без отгрузки
8. Определение налоговой базы при получении предоплаты комиссионером или агентом
12. Пример налоговой базы в декларации по НДС
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Объект налогообложения НДС
Нужно понимать, что объект налогообложения НДС ― это еще не налоговая база для исчисления НДС, а всего лишь один из факторов, который участвует в ее определении.
Объект налогообложения НДС ― это хозяйственные операции, стоимостная величина которых при определенных условиях войдет или не войдет в налогооблагаемую базу.
Какие операции облагаются НДС ? Все они перечислены в п.1 ст.146 НК:
- продажа товаров (работ, услуг), получение предоплаты также объект налогообложения
- передача имущественных прав
- передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации
- продажа предметов залога
- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, если расходы по таким товарам (работам, услугам) не принимаются к вычету по налогу на прибыль.
- строительно-монтажные работы для собственного потребления
- ввоз товаров на территорию РФ и на другие территории, которые находятся под юрисдикцией РФ.
Местом проведения операции должна быть РФ . Что понимать под этим, а что нет ― подробно написано в ст.147, 148 НК.
В п.2 ст.146 перечислены те хозяйственные операции, которые не относятся к объектам налогообложения НДС. Если вы убедились, что хозяйственная операция не является объектом налогообложения, то ее стоимость не надо включать в налоговую базу по НДС.
2. Момент начисления НДС
Когда стало понятно, что проводимая операция ― объект налогообложения НДС, нужно учитывать такой фактор, как момент начисления налога . Это значит понять: будет включать налоговая база для исчисления НДС суммовую величину операции именно в этом отчетном периоде (квартале) или в следующем.
НК, в ст.167 для разных операций предусмотрел разные моменты определения налоговой базы.
Про тонкости определения момента начисления НДС, которые относятся к реализации товаров, работ, услуг, будет рассказано в соответствующих разделах.
3. Налоговая база по НДС при реализации товара
Хозяйственные операции, которые связаны с реализацией продукции или товаров, как уже было написано выше, ― объекты налогообложения по НДС.
Согласно ст.154 НК в налогооблагаемую базу нужно включать стоимость товаров . Если товары облагаются акцизами, то стоимость считается вместе с ними. Другими словами, налогооблагаемая база по НДС ― это выручка от продажи товаров.
Не забывайте, что безвозмездная передача приравнивается к реализации с точки зрения НДС.
Важный фактор при определении налоговой базы НДС при реализации товара ― момент начисления налога . Именно здесь можно совершить ошибку и включить выручку в налогооблагаемую базу не того налогового периода.
Если договор с переходом права собственности на территории продавца , в момент отгрузки, то тогда все понятно: выручка в учете отражается сразу, в день отгрузки и сразу начисляется НДС.
Проводки:
4. Момент определения налоговой базы при отгрузке без перехода права собственности
Когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности : отгрузка в один день, а отражение выручки ― в другой день, позднее, когда покупатель получит товар или товар будет передан перевозчику, то в этом случае:
- в день отгрузки начисляется НДС к уплате в бюджет
- в день, когда произойдет переход права собственности, в учете отражается выручка, НДС к уплате в бюджет повторно не начисляется
Например , отгрузка товара произошла в марте, а переход права собственности ― в апреле.
Проводки в марте
Проводки в апреле
Если в марте не сделать проводку по начислению НДС, то сумма налога по этой операции не попадет в налоговую декларацию за первый квартал.
5. Переход права собственности без отгрузки
На практике часто встречается ситуация, когда товар продан, право собственности перешло, а отгрузка товара не производится.
В этом случае нужно руководствоваться п.3 ст.167 НК. Согласно этого пункта, день перехода права собственности приравнивается к моменту определения и включения выручки по таким операциям в налогооблагаемую базу по НДС.
Например , по условиям договора, в марте происходит продажа товара и переход права собственности от продавца к покупателю. После чего продавец принимает товар на ответственное хранение. В апреле товар физически отгружается покупателю.
Проводки в марте
В марте выручку от продажи товара нужно включить в налогооблагаемую базу по НДС за первый квартал.
Проводки в апреле
| Дебет | Кредит | Операция |
| 002 | Отгрузка товаров, готовой продукции с ответхранения |
6. Налоговая база по НДС при реализации работ, услуг
Объект налогообложения НДС ― операции по реализации работ, услуг. Как и с товарами, согласно ст.154 НК в налогооблагаемую базу включается стоимостная оценка таких операций, то есть выручка.
В отличие от реализации товаров, момент реализации работ, услуг ― дата подписания акта со стороны покупателя .
Это связано с тем, что подтвердить факт передачи работы или услуги можно только тем, что покупатель ее принял.
Что такое приемка работы написано в ст. 720 ГК РФ: «заказчик обязан» принять работу «в сроки и порядке, которые предусмотрены договором». Это значит, что договором устанавливается порядок, в том числе и документ, который должен быть подписан по окончании работ.
Например , подрядчик закончил ремонт 28 марта, по договору срок приемки работ ― 5 дней. Заказчик принял работу 1 апреля. Поэтому днем передачи работ будет считаться 1 апреля, а значит, стоимость работ попадает в налоговую базу второго квартала.
При реализации работ (услуг) есть исключения , когда дата передачи работ подтверждается не датой подписания акта выполненных работ со стороны заказчика, а другими способами.
Так, при продаже электроэнергии, воды и других услуг, объем которых определяется приборами учета (и это прописано в договоре), факт оказания услуг подтверждается именно показаниями счетчиков. В такой ситуации днем включения в налогооблагаемую базу будет день снятия показаний.
Например , организация, которая продает холодную воду, сняла показания счетчиков у своих потребителей 31 марта, составила акт выполненных работ. Акт в организацию — потребитель попал только 2 апреля, был подписан 3 апреля. Несмотря на это, выручка от продажи холодной воды включается в налогооблагаемую базу по НДС первого квартала.
Также определяется момент передачи транспортных услуг, когда представитель заказчика подписывает путевой лист. Выручку нужно включать в налогооблагаемую базу того квартала, который соответствует дате подписания путевого листа.
7. Определение налоговой базы по НДС при поступлении полной или частичной предоплаты
Если организация — продавец работает по предоплате, то сумма предоплаты должна быть включена в налогооблагаемую базу . Об этом прямо сказано в абз.2 ст.154 НК. Подробно про это мы уже говорили , но здесь кратко повторим еще раз.
В случае получения денег в счет будущей отгрузки товаров или выполнения работ, услуг, нужно включить эту сумму в налогооблагаемую базу того квартала, в котором прошла оплата (ст.167 НК).
В учете это отражается следующим образом:
Не нужно включать в налогооблагаемую базу предоплату по таким товарам, работам, услугам, которые:
- не облагаются НДС (например, по ст.149 НК)
- облагаются по ставке НДС 0%
- изготавливаются более шести месяцев, и связано это именно с технологическим процессом
После того, как пройдет реализация предоплаченного товара, НДС начисляется второй раз, обычным порядком:
Но НДС дважды платить не нужно.
В декларации по НДС «второе» начисление нужно отразить в разделе 3, в части «Налогооблагаемые объекты». А ранее уплаченный НДС с авансов в этом же разделе 3, в части «Вычеты».
8. Определение налоговой базы при получении предоплаты комиссионером или агентом
Когда товар продается по договору комиссии или агентскому договору, моментом определения налогооблагаемой базы становится день, когда частичная или полная предоплата поступили на счет комитента (агента) . Именно такой точки зрения придерживаются налоговые органы, что подтверждается письмом ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.
В вопросе по моменту определения налогооблагаемой базы для НДС продавцу, который передает товар комитенту (агенту), существовала и другая точка зрения.
Так, ФАС СЗО своим Постановлением от 13.12.2006 по делу № Ф04-8319/2006(29331-А27-42) вставал на сторону налогоплательщика. И устанавливал, что если у комитента нет информации о том, когда выручка поступила комиссионеру, то он не может учесть ее в налоговой базе. И это не нарушение НК.
Но позднее арбитражные суды изменили свою точку зрения . Она стала совпадать с мнением ФНС.
Так в п.16 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 принято окончательное решение о том, что комитент (принципал) должен определять налогооблагаемую базу на основании ст.167 НК. При этом ему нужно организовать своевременное поступление документов от комиссионера (агента).
9. Налоговая база по НДС при ввозе товаров
Этот вопрос регулируется ст.151, 160 НК. Налоговая база по НДС при ввозе товаров определяется по формуле:
10. Налоговая база НДС и налога на прибыль
На первый взгляд налоговая база НДС и налога на прибыль похожи. И там, и там основную долю налогооблагаемой базы составляет выручка от реализации товаров, работ, услуг.
Только это и делает налоги похожими, на самом деле у НДС и налога на прибыль больше различий, чем сходства.
| Характеристика | НДС | Налог на прибыль |
| Налоговый период | квартал | год (отчетный период — квартал) |
| Объект налогообложения | Подробно было написано выше | Доходы за минусом расходов |
| Что включается в налогооблагаемую базу при реализации товаров (работ, услуг) | Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) |
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Внереализационные доходы (ст.250 НК) в части доходов от сдачи в аренду имущества |
| Документ | Счет-фактура | Первичный документ, который составляется во время хозяйственной операции (например, накладная, акт выполненных работ) |
| Момент определения налоговой базы | Более ранняя из дат:
|
Дата перехода права собственности, никак не связано с оплатой |
11. Налоговая база для исчисления НДС: пример расчета
Кроме таких факторов, как объект, место и момент, которые определяют правила расчета налоговой базы по НДС, есть еще и ставка НДС.
Когда проводимые операции подпадают под разные ставки НДС , они должны сразу включаться в разные налогооблагаемые базы (абз.4 п.1 ст.153 НК).
Это важно для заполнения налоговой декларации.
Пример
ООО «Мотылек» продает продукты питания, часть из них облагается НДС по ставке 10% (мука и сахар), часть по ставке — 18% (шоколадные конфеты, пастила).
Хозяйственные операции, которые были проведены в учете ООО «Мотылек» в первом квартале 2017 года:
| Операция | Кол-во | Цена, руб. | Стоимость, без НДС, руб. | НДС (ставка/сумма, руб) |
| Реализация сахара | 100 т | 40 000 | 4 000 000 | 10% / 400 000 |
| Реализация муки | 50 т | 20 000 | 1 000 000 | 10% / 100 000 |
| Реализация шоколадных конфет, дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности | 10 т | 200 000 | 2 000 000 | 18% / 360 000 |
| Получена предоплата за поставку сахара в апреле | 50 т | 40 000 | 2 200 000 | 10%/110% / 200 000 |
| Отгружены конфеты покупателю, переход права собственности произойдет в апреле 2017 | 20 т | 150 000 | 3 000 000 | 18% / 540 000 |
— налоговая база по ставке 18 % ― 5 000 000 рублей
— налоговая база по ставке 10% ― 5 000 000 рублей
— предоплата, в которую включен НДС по ставке 10% ― 2 200 000 рублей.
12. Пример налоговой базы в декларации по НДС
Пример налоговой базы в декларации по НДС составлен на основании операций ООО «Мотылек» за первый квартал.
Давайте подводить итоги. Чтобы знать, какая налоговая база для исчисления НДС у вас получается, важно установить:
- является ли операция объектом налогообложения?
- проводится операция на территории РФ или нет?
- в какой момент нужно включить хозяйственную операцию в налоговой базы?
- стоимостную оценку операции
Если вы ответите на эти вопросы, то не сделаете ошибок, правильно составите декларацию и заплатите НДС в бюджет в нужном объеме.
В статье были рассмотрены наиболее типичные ситуации.
Что-то осталось непонятным? У вас «сложный случай»? Спрашивайте в комментариях: ответим, поможем.
Как определяется налоговая база для исчисления НДС
Порой в процессе деятельности предприниматели сталкиваются с необходимостью получения информации о режиме налогообложения. Эти сведения при этом могут касаться самого предпринимателя или его торговых партнеров.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Для осуществления этого мероприятия вовсе не придется готовить многочисленные бумаги – достаточно лишь знать ИНН предпринимателя или организации.
Ныне существуют удобные возможности для выяснения режима налогообложения в онлайн-режиме или через ИФНС.
Основные сведения
Система налогообложения, применяемая фирмой говорит о многом, в том числе о порядке внесения обязательных платежей в казну, о действующей налоговой ставке, о характере ведения налогового и бухгалтерского учета.
Важную роль играет и выяснение того, платит ли предприятие НДС (в особенности это касается потенциальных контрагентов).
Иногда фирма стремится выяснить систему налогообложения, действующую не только их партнеров по бизнесу, но и собственный режим взимания налогов. Это особенно актуально, когда компания переходит от одной системы к другой.
В общем виде система налогообложения любого субъекта хозяйствования определяется:
Определения
Система налогообложения – это совокупность законодательных правил, обязательных платежей в бюджет (налогов и сборов) и порядка их взимания.
Она имеет несколько разновидностей, для каждой из которых характерны свои элементы: объект, ставка, льготы, сроки представления отчетности в ИФНС и т.п. ().
В настоящее время в России действует пять систем взимания обязательных платежей в бюджет, в том числе общая (ОСН), упрощенная (УСН), система единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и на сельскохозяйственную деятельность (ЕСХН), а также патентная система.
ИНН – это специальный код, который получает по итогам регистрации в налоговом ведомстве каждый налогоплательщик РФ.
Он представляет собой комбинацию из 12 цифр, причем первые две – код региона, в котором плательщик стоит на учете ().
ИНН прописывается в учредительных и регистрационных документах фирмы, а также в ее договорах, контрактах, отчетности и т.д. По этому коду налоговые органы легко могут идентифицировать субъекта налогообложения.
Существующие системы налогообложения
Любой российский предприниматель должен обладать общими сведениями относительно действующих в стране систем налогообложения, чтобы наиболее адекватно выбрать подходящий вариант для своего бизнеса.
Общая система (ОСН)
Это самый распространенный вариант взимания обязательных платежей с физических и юридических лиц в России.
Если в момент регистрации предприниматель или организация не успели заявить о праве использовать льготный режим (в течение 30 дней), то они попадают под ОСН.
Общая система предусматривает полноценное ведение налогового и бухгалтерского учета, а также уплату в казну следующих обязательных платежей:
Упрощенная система (УСН)
Широко распространена среди начинающих компаний – ИП и ООО. Она может использоваться только в случае соблюдения фирмой ограничительных лимитов, касающихся размеров годового дохода, численности персонала, числа транспортных средств и др.
При этом сам плательщик имеет право выбрать один из объектов обложения:
При использовании УСН предприятия имеют право на упрощенный механизм ведения налогового и бухгалтерского учета.
Кроме того, при объекте «Доходы» фирма имеет право вычитать из общей суммы, подлежащей уплате в бюджет страховые взносы ().
Налог на вмененный доход (ЕНВД)
Эта специальная система, которая также относится к разряду льготных. Она может применяться субъектами хозяйствования, которые не только соответствуют ограничениям по численности персонала и доходу, но и занимаются определенными видами деятельности.
При этом бизнесменам придется платить всего один налог, отчисления которого в бюджет рассчитываются по специальной формуле.
Фирмы на ЕНВД имеют полное право снизить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за счет страховых взносов, но не более, чем на 50% ().
Патентная система
Рассчитана только на мелкие фирмы, которые действуют на правах ИП и занимаются определенными видами деятельности.
По сути, предпринимателю придется лишь приобрести на год патент и беспокоиться по поводу иных платежей в бюджет ().
Единый сельхозналог (ЕСХН)
Имеет сходство с упрощенкой, но может применяться только в отношении предприятий, занятых, производством, переработкой и продажей сельхозпродукции. При этом все три процесса фирма должна осуществлять самостоятельно ().
Стоит отметить, что при специальных режимах налогообложения фирма ведет упрощенную налоговую отчетность, которую имеет право представлять в ИФНС всего один раз в год.
Законные основания
Главным нормативным основанием для использования той или иной системы внесения в казну обязательных платежей выступает Налоговый кодекс РФ.
В частности, особое внимание следуют уделить таким его главам, как:
Роль же ИНН, как кода, идентифицирующего любого налогоплательщика подробно описана в статье 84.
ИНН любого налогоплательщика обычно находится в свободном доступе, поэтому можно по этой комбинации цифр выяснить не только свой режим налогообложения, но и то по какой системе осуществляют платежи в казну контрагенты.
В настоящее время спектр способов установления системы взимания налога по ИНН достаточно широк и включает в себя:
Если предприниматель и его контрагент зарегистрированы на территории одного города, но в разных отделениях ИФНС, информацию можно уточнить через любое из них.
Видео: выбор системы налогообложения
Например, в Москве ИП по ИНН могут установить систему налогообложения своего партнера даже через свое отделение налогового ведомства, вне зависимости от того, в каком из них зарегистрирован контрагент.
Юридического лица
Если речь идет об установлении режима взимания налогов для организаций, то здесь существует несколько простых способов:
Это уместно, если новый бухгалтер устанавливает режим налогообложения своей компании. Однако, как узнать систему налогообложения ООО по ИНН, если речь идет о контрагенте.
В этой ситуации проще всего воспользоваться ИНН. С этим кодом можно провести следующие операции:
- Отправиться в ближайшее отделение ИФНС и написать там заявление с указанием идентификационного кода;
- Ввести ИНН в специальное поле на сайтах nalog.ru и gosuslugi.ru , после чего мгновенно получить сведения;
- Сообщить ИНН оператору горячей линии ФНС код и получить сведения о плательщике и применяемой им системе обложения.
Что касается ИП?
Многие предприниматели задаются вопросом: как узнать систему налогообложения ИП по ИНН?
Решить этот вопрос можно теми же способами, что и для юридических лиц, то есть:
Стоит отметить, что ранее получение информации о системе налогообложения по ИНН через интернет было доступно только для организаций. Теперь же в круг входят и ИП.
Однако для этого им потребуется получить предварительно электронно-цифровую подпись (ЭЦП). Но процедура эта проводится всего один раз.
